Vermögen effizient über Generationen hinweg übertragen:Ein steuerlich kluger Leitfaden

Dies ist ein Gastartikel von PNC

Die derzeit verfügbaren Ausschlussbeträge für die bundesstaatliche Schenkungs- und Erbschaftssteuer und die Generation-Skipping-Transfersteuer, die manchmal einzeln oder gemeinsam als Transfersteuer(n) bezeichnet werden,1 könnte sich als eine einmalige Gelegenheit erweisen, beträchtliches Vermögen steuereffizient an Kinder, Enkelkinder und weiter entfernte Generationen weiterzugeben. Einzelpersonen und Familien, die von dieser Steuersparmöglichkeit profitieren möchten, müssen möglicherweise schnell handeln, da der derzeit erweiterte Freibetrag Ende 2025 ausläuft. Darüber hinaus kann sich der Freibetrag noch früher ändern, wenn der Kongress bis dahin ein Gesetz zur Reduzierung des Freibetrags erlässt.

Wie weiter unten erläutert, empfehlen wir Einzelpersonen und Familien, für die familieninterne Schenkungen Teil ihrer Vermögensplanungsstrategie sind:

• Erwägen Sie jetzt sinnvolle Vermögensübertragungen, bevor sich der Ausschlussbetrag ändert;
• Bestätigen Sie, dass andere Planungsziele erreicht sind, bevor Sie weitere Schenkungen vornehmen. und
• Gegebenenfalls Flexibilität in Pläne zur Vermögensübertragung einbeziehen, um mögliche Gesetzesänderungen oder Änderungen der persönlichen und finanziellen Umstände zu berücksichtigen.

Wir empfehlen Ihnen, diese Empfehlungen mit Ihren Rechts- und Steuerberatern zu besprechen.

Die aktuelle Chance

Der Tax Cuts and Jobs Act von 2017 (TCJA)2 Dadurch wurde eine erhebliche Möglichkeit geschaffen, Vermögen steuereffizient auf die nächste Generation und darüber hinaus zu übertragen, wodurch der Ausschluss der Schenkungs- und Erbschaftssteuer sowie der Ausschluss der generationsübergreifenden Übertragungssteuer gegenüber den im Jahr 2017 geltenden Grenzwerten effektiv verdoppelt wurde. Der Ausschlussbetrag ist inflationsindexiert und beträgt für 2023 12,92 Millionen US-Dollar pro Person (25,84 Millionen US-Dollar für ein verheiratetes Paar) und unterliegt einer weiteren Inflationsanpassung bis 2025. Für Einzelpersonen und Familien, die bereit und in der Lage sind, bedeutende Schenkungen zu machen, bedeutet dies eine beispiellose Möglichkeit, Vermögenswerte zu deutlich geringeren Übertragungssteuerkosten an jüngere Generationen zu übertragen.

Diese erhöhte Begabungsfähigkeit ist nicht dauerhaft. Unter der Annahme, dass sich keine Änderungen ergeben, läuft der aktuelle Ausschlussbetrag (weiterhin inflationsbereinigt) am 31. Dezember 2025 aus. Ab dem 1. Januar 2026 wird der Ausschlussbetrag auf inflationsindexierte 5 Millionen US-Dollar gesenkt. Obwohl der Ausschlussbetrag im Jahr 2026 auf etwa 6,4 Millionen US-Dollar geschätzt wurde, könnte die erhöhte Inflation diese Schätzung überflüssig machen. Wenn die heutigen hohen Inflationsraten in den nächsten drei Jahren anhalten, ist es möglich, dass der Ausschlussbetrag im Jahr 2026 etwa 8 Millionen US-Dollar pro Person betragen könnte.3

Schenken oder nicht schenken?

Für Einzelpersonen und Familien, die im Rahmen ihres Gesamtplans zur Vermögensübertragung Vermögenswerte an Kinder, Enkelkinder und (vielleicht) weiter entfernte Nachkommen weitergeben möchten, könnte eine Schenkung jetzt statt später erhebliche Vorteile für die Familie mit sich bringen. Doch lebenslanges Schenken ist ein Balanceakt, bei dem die Vorteile heutiger Schenkungen die potenziellen Nachteile überwiegen sollten. Die Entscheidung, ob künftigen Generationen erhebliche Geschenke gemacht werden sollen, ist eine komplexe Entscheidung und hängt von einer Reihe von Faktoren ab.

Für viele kann eine durchdachte Planung viele der Vorteile einer lebenslangen Schenkung nutzen und gleichzeitig die Auswirkungen potenzieller Nachteile minimieren, wie zum Beispiel die wenigen Vor- und Nachteile einer Schenkung, die in der obigen Grafik hervorgehoben sind. Ein Gespräch mit Ihren Steuer-, Rechts- und Finanzberatern kann Ihnen bei der Entscheidung helfen, was für Sie und Ihre Familie das Richtige ist.

Überlegungen im Lichte der bevorstehenden Ereignisse

Ausschlussreduzierung Geht man davon aus, dass die Vorteile des Schenkens inzwischen die potenziellen Nachteile überwiegen und eine Einzelperson oder Familie in der Lage ist, bedeutende Schenkungen zu tätigen, sollte der Steuerzahler Folgendes im Hinterkopf behalten, wenn er festlegt, wie viel (und wie) er spenden möchte, bevor sich dieses Zeitfenster schließt.

Gehen Sie groß raus oder kümmern Sie sich nicht darum

Nachdem Sie sich entschieden haben, den erweiterten Ausschlussbetrag in Anspruch zu nehmen, prüfen Sie, ob der Wert der Geschenke groß genug ist, um diese einzigartige Gelegenheit optimal zu nutzen. Da die vorherige Verwendung des Ausschlussbetrags den Ausschlussbetrag verringert, der einem Steuerzahler zum Ausgleich zukünftiger Schenkungen zur Verfügung steht, maximiert die Schenkung von weniger als dem voraussichtlich reduzierten Ausschlussbetrag nicht die aktuelle Schenkungsmöglichkeit (Tabelle 1).

Es ist wichtig zu beachten, dass eine künftige Reduzierung des Ausschlussbetrags durch Schenkungen zum jetzigen Zeitpunkt nicht zu einer Erhöhung des künftigen steuerpflichtigen Nachlasses des Spenders führt. Dies liegt daran, dass der Internal Revenue Service im Jahr 2019 Vorschriften erlassen hat (bekannt als „Anti-Clawback“-Vorschriften), die das Risiko einer Erhöhung des steuerpflichtigen Vermögens allein durch eine Verringerung des Ausschlussbetrags beseitigen.6

Behalten Sie alle Planungsziele im Auge

Während eine Schenkung jetzt zu Einsparungen bei der Übertragungssteuer für die Familie eines Steuerzahlers führen kann, achten Sie darauf, dass diese Vorteile nicht zu Lasten der Verwirklichung anderer finanzieller Ziele gehen, sowohl jetzt als auch in der Zukunft. Wenn man beispielsweise jetzt große Geschenke an Familienmitglieder macht, kann dies die Fähigkeit des Spenders beeinträchtigen, seinen gewünschten Lebensstil aufrechtzuerhalten oder für wohltätige Zwecke zu spenden. Stellen Sie außerdem sicher, dass die Empfängerkinder und künftigen Generationen bereit sind, mit finanziellen Vermögenswerten umzugehen, bevor Sie große Geschenke machen. Der Einsatz von Treuhandfonds zur Gewährung bedeutender Geschenke kann dazu beitragen, zu verhindern, dass die Empfänger zu schnell zu viel bekommen. Trusts können auch so konzipiert sein, dass sie einen Vermögensschutz bieten, der für direkte Schenkungen möglicherweise nicht verfügbar ist. Darüber hinaus können Trusts als Lehrmittel dienen, um aktuelle und zukünftige Begünstigte auf die erfolgreiche Vermögensverwaltung vorzubereiten.

Flexibilität bewahren

Da sich die Regeln jederzeit ändern können, ist es wichtig, beim Schenken flexibel zu bleiben. Verheiratete Paare, die so viel zukünftige Schenkungsfähigkeit wie möglich bewahren möchten, sollten darüber nachdenken, ihre Schenkungen nicht aufzuteilen7 und die Schenkungsfähigkeit nur eines Ehepartners zu nutzen. Während dies den Spender daran hindern würde, zusätzliche Schenkungen zu machen, die über den verbleibenden Ausschlussbetrag des Spenders (falls vorhanden) hinausgehen, ohne tatsächlich eine Schenkungssteuer zu zahlen, würde sich die gesamte Schenkungskapazität für das Paar erhöhen, da der Ausschlussbetrag für den Ehegatten, der kein Spender ist, für die zukünftige Verwendung erhalten bleibt (Tabelle 2).

Eine weitere Option, die Flexibilität bieten kann, ist die Verwendung von Trusts, die dem Ehegatten des Spenders zugute kommen können (im Gegensatz zu einem Trust, der nur den direkten Nachkommen des Spenders zugute kommt), manchmal auch als „Ehegattenlebenszeit-Access-Trust“ bezeichnet.8 Diese Spendenstrategie kann dem Ehegatten (und über den Ehegatten, den Spender und die Familie) Zugang zu den gespendeten Mitteln verschaffen, falls Bedarf besteht. Leider stehen diese und die oben besprochene Strategie nur verheirateten Paaren zur Verfügung. Es gibt nur wenige Strategien, die unverheirateten Menschen große Flexibilität bei großen Geschenken bieten.9

Was Sie verschenken sollten

Neben der Entscheidung, wie viel und wann gespendet werden soll, kann die Bestimmung des optimalen Schenkungsvermögens den Steuervorteil für die Familie erhöhen. Folgendes übertragen
Arten von Vermögenswerten können beim Schenken einige weitere Vorteile bieten.

Vermögenswerte dürften in naher Zukunft an Wert gewinnen

Einer der Vorteile des Schenkens zu Lebzeiten ist die Möglichkeit, zukünftige Wertschätzung aus dem Geschenk zu nehmen
steuerpflichtiger Nachlass des Steuerpflichtigen im Todesfall. Die Schenkung von Vermögenswerten, von denen erwartet wird, dass sie in naher Zukunft an Wert gewinnen, kann einen Vorteil gegenüber Vermögenswerten bieten, von denen erwartet wird, dass sie an Wert gewinnen
langsamer schätzen.

Vermögenswerte unterliegen Bewertungsabschlägen

Die Schenkung von Vermögenswerten, die aufgrund mangelnder Marktfähigkeit oder mangelnder Kontrolle Bewertungsabschlägen unterliegen, kann dazu beitragen, den Gesamtwert zu erhöhen, der ohne zusätzliche Übertragungssteuer übertragen werden kann. Wenn beispielsweise ein Vermögenswert, der andernfalls einen Wert von 10 Millionen US-Dollar hätte, einem Bewertungsabschlag von 20 % unterliegt, würde dieser Vermögenswert für Schenkungssteuerzwecke mit 8 Millionen US-Dollar bewertet. Anders ausgedrückt:Die Übertragung von Vermögenswerten, die einem Bewertungsabschlag von 20 % unterliegen, kann es einem Steuerzahler ermöglichen, Vermögenswerte im Wert von 12,5 Millionen US-Dollar bei einem Schenkungssteuerwert von 10 Millionen US-Dollar zu übertragen.10

Familienunternehmensinteressen

Das Gespenst der Schenkungssteuer kann eine erhebliche Abschreckung bei der Übertragung eines Unternehmens an die nächste Generation darstellen. Ebenso kann der Verkauf des Unternehmens an die nächste Generation erfordern, dass künftige Unternehmens-Cashflows für die Bezahlung des Verkaufspreises vorgesehen werden, was möglicherweise die Fähigkeit zur Erhaltung und zum Wachstum des Unternehmens beeinträchtigt. Wenn ein Familienübergang gewünscht ist und das Unternehmen weitergeführt werden soll, kann es sinnvoll sein, über die Schenkung einiger oder aller Eigentumsanteile am Familienunternehmen nachzudenken. Bei dieser Übertragung können auch Bewertungsabschläge gewährt werden. Dies kann dazu beitragen, den Wert der an die nächste Generation übertragenen Vermögenswerte zu steigern und gleichzeitig das Kapital im Unternehmen zu erhalten.

Handeln Sie, bevor sich das Fenster der Gelegenheit schließt

Schenken erfordert sorgfältige Überlegung und sollte nicht auf die leichte Schulter genommen werden, aber die Vorteile einer lebenslangen Schenkung können groß sein. Wenn eine lebenslange Schenkung in Ihren Vermögensübertragungsplan passt, sollten Sie in Betracht ziehen, von der aktuellen erweiterten Schenkungs- und Erbschaftssteuer sowie den Ausschlussbeträgen der Generationenüberspringungssteuer zu profitieren, bevor diese ablaufen oder auf andere Weise reduziert werden. Wenden Sie sich an Ihre Finanz-, Rechts- und Steuerberater, um herauszufinden, welche Schenkungsstrategien Ihnen am besten dabei helfen können, Ihre finanziellen Ziele zu erreichen.

Endnoten

1 Für eine Erörterung der Schenkungs- und Erbschaftssteuer und der generationsübergreifenden Übertragungssteuer siehe Untertitel A, Teil VI:Erhöhung der Erbschafts- und Schenkungssteuerbefreiung, Joint Committee on Taxation, General Explanation of Public Law 115-97, 20. Dezember 2018, https://www.jct.gov/publications.
html?func=startdown&id=5152 (letzter Zugriff 31. Oktober 2022).

2 Kneipe. L. 115-97.

3 Nach Ablauf dieser Bestimmungen des TCJA belaufen sich die Beträge der Schenkungs- und Erbschaftssteuer sowie des generationsübergreifenden Übertragungssteuerausschlusses wieder auf 5 Millionen US-Dollar pro Person, inflationsindexiert ab 2010. Internal Revenue Code (IRC) § 2010(c)(3)(B)(ii). Der hier verwendete Ausschlussbetrag für 2026 ist eine Schätzung, die auf Annahmen zur künftigen Inflation basiert.

4 Nur die Wertsteigerung der übertragenen Vermögenswerte, die nach der Schenkung erfolgt, entgeht der Übertragungssteuer, da der Wert zum Zeitpunkt der Schenkung gemäß IRC §2001(b)(1)(B) wieder zum künftigen steuerpflichtigen Nachlass des Erblassers hinzugerechnet wird.

5 26 USC § 1014. Siehe auch „Income Tax Basis in Property Received“, in Untertitel A, Teil VI:Erhöhung der Erbschafts- und Schenkungssteuerbefreiung, Joint Committee on Taxation, „General Explanation of Public Law 115-97“, 20. Dezember 2018, https://www.jct.gov/publications. html?func=startdown&id=5152 (letzter Zugriff 31. Oktober 2022).

6 Schätze. Reg. §20.2010-1(c), verkündet gemäß der in IRC § 2001(g)(2) erteilten Befugnis. Am 27. April 2022 hat das US-Finanzministerium Verordnungsvorschläge herausgegeben, die Ausnahmen von dieser Regel enthalten. Die Regel gilt nicht für bestimmte Überweisungen, die im Bruttonachlass des Spenders enthalten sind, für Überweisungen, die durch ein vollstreckbares Versprechen erfolgen, und für andere Beträge, die in der Steuerbemessungsgrundlage doppelt vorkommen. Ausgenommen sind auch Gegenstände, die zum Bruttonachlass des Spenders gehören würden, wenn nicht innerhalb von 18 Monaten nach dem Tod eine Macht oder ein Anteil übertragen, aufgegeben oder beseitigt worden wäre. Prop. Treas. Reg. § 20.2010-1(c)(3), 87 FR 24918 (27. April 2022).

7 Siehe IRC § 2513.

8 In ihrer grundlegendsten Beschreibung handelt es sich bei der SLAT-Strategie um eine Schenkung eines Ehegatten (des Spender-Ehegatten) an einen unwiderruflichen Trust zugunsten des anderen Ehegatten (des begünstigten Ehegatten) und möglicherweise anderer. Der begünstigte Ehegatte kann Ausschüttungen aus dem SLAT erhalten, der SLAT ist jedoch so konzipiert, dass er vom Bruttovermögen des begünstigten Ehegatten ausgeschlossen wird und nicht der Erbschaftssteuer unterliegt, wenn der begünstigte Ehegatte stirbt. Der Ehegatte des Schenkers kann den Befreiungsbetrag von der generationsübergreifenden Übertragungssteuer auch dem SLAT zuordnen, wodurch der Wert des geschenkten Vermögens und jede spätere Wertsteigerung für viele Generationen von der künftigen Erbschaftssteuer befreit wird. Natürlich ist jede Familie und jeder Familienplan anders. Trusts können kompliziert sein und sollten nicht ohne vorherige Beratung eingegangen werden. Die Gründung jeder Art von Treuhandfonds erfordert rechtliche, steuerliche und finanzielle Überlegungen. Sie sollten Ihre Rechts-, Steuer- und anderen Berater konsultieren, um festzustellen, ob die Einrichtung eines SLAT das Richtige für Ihre Familie ist und wie sich die Einrichtung eines SLAT auf Ihre Ziele und Pläne auswirken würde.

9 Steuerzahler, die nicht verheiratet sind, können es schwieriger haben, Vermögenswerte zu übertragen und gleichzeitig indirekten Zugriff darauf zu behalten. Diese Steuerzahler könnten erwägen, in Staaten, die ihre Gründung zulassen, wie Delaware oder Ohio, selbst ansässige Trusts zum Schutz von Vermögenswerten zu gründen. Z. B. 12 Del. C. §§ 3570 ff.; Ohio Rev. Code §§ 5816.01 ff. Bei solchen Trusts kann der Gründer des Trusts nach eigenem Ermessen Begünstigter des Trusts sein, ohne dass das Treuhandvermögen den Ansprüchen der Gläubiger des Begünstigten unterworfen wird oder dass der Wert des Trusts in den Bruttonachlass des Gründers einbezogen wird und beim Tod des Gründers der Erbschaftssteuer unterliegt. Diese Trusts sind nicht unumstritten und bei ihrer Einrichtung und Pflege ist Vorsicht geboten. Darüber hinaus respektieren andere Staaten möglicherweise nicht die angeblichen Gläubigerschutzaspekte des Trusts. Siehe allgemein In re Huber, 493 B.R. 798 (Bankr. W.D. Wash. 2013), weitere Verfahren, Waldron v. Huber (In re Huber), 2013 Bankr. LEXIS 4981 (Bankr. W.D. Wash. 2013), aff’d, 2014 U.S. Dist. LEXIS 94574 (W.D. Wash. 2014).

10 Die Höhe etwaiger Bewertungsabschläge sollte durch ein Gutachten eines qualifizierten Gutachters ermittelt werden. Vgl. Treas. Reg. § 301.6501(c)-1(f).